Объединенная судостроительная корпорация
Лизинговая компания

На главнуюКарта сайта Написать письмо
Услуги
Лизинг морских и речных судов
Лизинг промышленного оборудования
Лизинг автотранспорта и спецтехники
Лизинг коммерческой недвижимости
Для клиентов
Оформление заявки
Договор лизинга
Адрес
115054, г. Москва,
ул. Щипок, д. 11, стр. 1
E-mail
info@gznleasing.ru
Телефон / Факс
Лизинг > Новости
Версия для печати

Бухучет и налогообложение лизинговых платежей

По договору лизинга (финансовой аренды) одна сторона – лизингодатель обязуется приобрести в собственность у определенного продавца имущество, указанное другой стороной – лизингополучателем, а затем передать его лизингополучателю за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. При этом лизингодатель, как правило, не отвечает за выбор предмета лизинга и продавца (ст. 665 ГК РФ).

Одним из существенных условий договора лизинга является размер лизинговых платежей (ст. 28, п. 5 ст. 15 Закона от 29 октября 1998 г. №164-ФЗ). Отметим, что все хозяйственные операции организации, в том числе расчеты по лизингу, должны быть оформлены первичными учетными документами (п. 1 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ). Однако законодательство не обязывает лизингодателя ежемесячно выставлять акты об оказании услуг. Подтвердить расчеты можно любыми документами, в том числе договором лизинга, актом приемки-передачи имущества, счетами на оплату лизинговых платежей и т.д. Данную точку зрения разделяет налоговая служба (письма ФНС России от 5 сентября 2005 г. №02-1-07/81, УФНС России по г. Москве от 1 апреля 2008 г. №20-12/030773).

Однако не всегда перечисленные документы (договор, счет и т.д.) содержат все обязательные реквизиты, указанные в п. 2 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ. Поэтому целесообразно договориться с лизингодателем о выставлении актов об оказании услуг, удовлетворяющих всем обязательным требованиям к первичной документации, которые предъявляет законодательство о бухучете.

Подчеркнем, что в бухучете лизинговые платежи отражают в расходах ежемесячно. Расходы признают независимо от факта оплаты (п. 18 ПБУ 10/99).

Использование счетов бухгалтерского учета для отражения расчетов по договору лизинга зависит от того, на чьем балансе числится предмет лизинга (п. 9 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. №15). Хотя этот документ принят в исполнение старого Плана счетов, его положения можно применять и сейчас с учетом действующего законодательства и Плана счетов.

Если по условиям договора лизинговое имущество остается на балансе лизингодателя, то расчеты по лизинговым платежам следует вести на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). В зависимости от характера использования имущества (в основной деятельности, для управленческих нужд и т.д.) лизинговый платеж отражают проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29) Кредит 60 (76) – начислен лизинговый платеж по имуществу, которое используется в основной деятельности производственной организации;
Дебет 44 Кредит 60 (76) – начислен лизинговый платеж по имуществу, которое используется в основной деятельности торговой организации;
Дебет 91-2 Кредит 60 (76) – начислен лизинговый платеж по имуществу, которое используется в непроизводственных целях.

В момент погашения задолженности перед лизингодателем делается проводка:
Дебет 60 (76) Кредит 51 – оплачен лизинговый платеж. Такой порядок следует из пунктов 5, 7 и 11 ПБУ 10/99, Инструкции к плану счетов (счета 20, 25, 26, 44, 91, 76).

Рассмотрим пример отражения в бухучете лизингополучателя расчетов по лизинговым платежам. Так ООО «Крона» в январе 2010 г. получило в лизинг производственное оборудование. Сумма ежемесячного лизингового платежа составляет 413 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 63 тыс. руб.). Компания перечисляет платежи ежемесячно (в последний день месяца, за который были оказаны услуги). По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингодателя.

В январе 2010 г. в бухучете ООО «Крона» сделаны следующие записи:

Дебет 20 Кредит 60 – 350 тыс. руб. (413 тыс. руб. – 63 тыс. руб.) – начислен лизинговый платеж за январь;
Дебет 19 Кредит 60 – 63 тыс. руб. – учтен «входной» НДС по услугам лизинга за январь;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 63 тыс. руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговым услугам за январь;
Дебет 60 Кредит 51 – 413 тыс. руб. – перечислен лизинговый платеж за январь.

На практике может возникнуть вопрос как лизингополучателю отразить в бухучете расчеты по договору лизинга, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит. Согласно п. 9 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. №15, начисление очередного лизингового платежа нужно отражать следующим образом: путем перевода задолженности перед лизингодателем c субсчета, открытого к счету 76 (60), – «Арендные обязательства» (на котором отражена общая сумма задолженности по договору) на субсчет, открытый к этому же счету, – «Задолженность по лизинговым платежам».

Однако при таком способе учета расчетов не происходит отражения лизингового платежа в составе расходов лизингополучателя. В то время как такие затраты соответствуют всем условиям признания расходов в бухучете, установленным в пункте 16 ПБУ 10/99. Вместе с тем, наряду с начислением лизинговых платежей лизингополучатель должен отражать начисление амортизации, суммы которой также попадают на расходы (п. 5 ПБУ 10/99). В связи с этим, чтобы избежать спорных моментов, представители контролирующих ведомств рекомендуют отражать начисление лизинговых платежей и амортизацию за текущий месяц в бухучете так:

Дебет 76 (60) Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, полученному в лизинг» – начислена амортизация за текущий месяц по имуществу, полученному в лизинг;
Дебет 20 (25, 26, 44, 91-2) Кредит 60 (76) – начислен лизинговый платеж за текущий месяц;
Дебет 60 (76) Кредит 51 – перечислен лизинговый платеж за текущий месяц.

Отметим, что лизингополучатель может вести расчеты по договору авансом. Тогда авансовый платеж отражается на отдельном субсчете к счету 60 (76) – «Расчеты по авансам выданным» так:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 – перечислен авансом лизинговый платеж.
После того как услуга, в счет которой выплачена сумма предварительной оплаты, будет оказана, в бухучете делаются записи:
Дебет 20 (23, 25, 29, 44, 91-2) Кредит 60 (76) – начислен лизинговый платеж;
Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по договору лизинга» Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по авансам выданным» – зачтен выданный аванс в счет погашения задолженности перед лизингодателем. Такой порядок основан на положениях п. 3 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 76, 60).

Разберем следующий пример отражения в бухучете лизингополучателя выплаты аванса по договору лизинга, если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. Так ООО «Дизель» в марте 2010 г. получило в лизинг производственное оборудование. Сумма ежеквартального лизингового платежа составляет – 177 тыс. руб. (в т.ч. НДС – 27 тыс. руб.).

ООО «Дизель» перечисляет платежи раз в квартал (не позднее 15-го числа месяца, предшествующего очередному кварталу). Таким образом, 15 марта лизингополучатель перечислил первый платеж.

Для отражения в бухучете расчетов с лизингодателем по лизинговым платежам бухгалтер открыл к счету 60 субсчета – «Расчеты по авансам выданным» и «Расчеты по договору лизинга».

В марте 2010 г. в бухучете компании сделаны следующие записи:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 – 177 тыс. руб. – перечислен авансом лизинговый платеж;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» – 27 тыс. руб. – принят к вычету НДС с уплаченного аванса.
В апреле в бухучете ООО «Дизель» делаются проводки:
Дебет 20 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга» – 50 тыс. руб. ((177 тыс. руб. – 27 тыс. руб.) : 3мес.) – начислен лизинговый платеж за апрель;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга» – 9 тыс. руб. (27 тыс. руб. : 3мес.) – учтен «входной» НДС по услугам лизинга за апрель;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов выданных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 9 тыс. руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету с аванса;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 9 тыс. руб. – предъявлен к вычету «входной» НДС по лизинговым услугам за апрель;
Дебет 60 субсчет «Расчеты по договору лизинга» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» – 59 тыс. руб. – зачтена часть выданного аванса в счет погашения задолженности перед лизингодателем за первый месяц II квартала.

Подчеркнем, что договор лизинга может предусматривать выкуп имущества лизингополучателем. В этом случае суммы лизинговых платежей могут включать часть выкупной стоимости предмета лизинга.

При расчете налога на прибыль учет лизинговых платежей также зависит от того, на чьем балансе числится предмет лизинга – на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя, это следует из положений подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Если предмет лизинга остается на балансе лизингодателя, то каждый лизинговый платеж (всей суммой) включается в прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Если же имущество переходит на баланс лизингополучателя, то каждый лизинговый платеж учитывается за вычетом сумм начисленной амортизации. Дело в том, что имущество, полученное на баланс, признается амортизируемым (п. 10 ст. 258 НК РФ). Начисляя по нему амортизацию, лизингополучатель уже учитывает определенную часть лизингового платежа в своих расходах. Поэтому при расчете налога на прибыль на прочие расходы нужно списывать лишь оставшуюся часть платы за лизинг (за вычетом суммы начисленной амортизации) (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Иначе налоговая себестоимость может неправомерно увеличится (п. 5 ст. 252 НК РФ).





Автор Карина Либерман Эксперт журнала «Российский бухгалтер»

Источник Taxpravo.ru

 

25.05.10 Бухучет и налогообложение лизинговых платежей
24.05.10 На заседании Межгоссовета ЕврАзЭС рассмотрят вопросы международного лизинга
21.05.10 Беларусь выступает за развитие международного лизинга сельхозтехники в странах ЕврАзЭС
20.05.10 Невнесение платежей более двух раз влечет возврат лизингового имущества
19.05.10 Первая поставка по договору лизинга между Гознак-лизинг и ОЭК
19.05.10 Презентация самолета Cessna 208B Grand Caravan
19.05.10 Востребованность финансового лизинга снизилась
18.05.10 МСБ сможет переоборудовать производство за счет лизинга
17.05.10 Лизингодатель считает налог на имущество по общим правилам
14.05.10 Лизинговые продажи коммерческого автотранспорта
<<      <  /  179  /  178  /  177  /  176  /  175  /  174  /  173  /  172  /  171  /  170  /  169  /  168  /  167  /  166  /  165  /  164  /  163  /  162  /  161  /  160  /  159  /  158  /  157  /  156  /  155  /  154  /  153  /  152  /  151  /  150  /  149  /  148  /  147  /  146  /  145  /  144  /  143  /  142  /  141  /  140  /  139  /  138  /  137  /  136  /  135  /  134  /  133  /  132  /  131  /  130  /  129  /  128  /  127  /  126  /  125  /  124  /  123  /  122  /  121  /  120  /  119  /  118  /  117  /  116  /  115  /  114  /  113  /  112  /  111  /  110  /  109  /  108  /  107  /  106  /  105  /  104  /  103  /  102  /  101  /  100  /  99  /  98  /  97  /  96  /  95  /  94  /  93  /  92  /  91  /  90  /  89  /  88  /  87  /  86  /  85  /  84  /  83  /  82  /  81  /  80  /  79  /  78  /  77  /  76  /  75  /  74  /  73  /  72  /  71  /  70  /  69  /  68  /  67  /  66  /  65  /  64  /  63  /  62  /  61  /  60  /  59  /  58  /  57  /  56  /  55  /  54  /  53  /  52  /  51  /  50  /  49  /  48  /  47  /  46  /  45  /  44  /  43  /  42  /  41  /  40  /  39  /  38  /  37  /  36  /  35  /  34  /  33  /  32  /  31  /  30  /  29  /  28  /  27  /  26  /  25  /  24  /  23  /  22  /  21  /  20  /  19  /  18  /  17  /  16  /  15  /  14  /  13  /  12  /  11  /  10  /  9  /  8  /  7  /  6  /  5  /  4  /  3  /  2  /  1  /  0  /  >      >>
Copyright © 2002—2018 Лизинговая компания «Гознак-лизинг»
Лизинговые компании, лизинг морских и речных судов, лизинг станков, лизинг серверного оборудования, лизинг автотранспорта и спецтехники, лизинг коммерческой недвижимости и др.
     Рейтинг@Mail.ru