Объединенная судостроительная корпорация
Лизинговая компания

На главнуюКарта сайта Написать письмо
Услуги
Лизинг морских и речных судов
Лизинг промышленного оборудования
Лизинг автотранспорта и спецтехники
Лизинг коммерческой недвижимости
Для клиентов
Оформление заявки
Договор лизинга
Адрес
115054, г. Москва,
ул. Щипок, д. 11, стр. 1
E-mail
info@gznleasing.ru
Телефон / Факс
Лизинг > Новости
Версия для печати

Изменения в налогообложении лизинговых операций

Изменения в налогообложении лизинговых операций в свете последних поправок в Налоговый Кодекс
Эстелла Джантуханова,
ведущий консультант «Делойт и Туш РКС»


На сегодняшний день налогообложение лизинговых операций является одной из областей налогового регулирования, в которой, наряду с наличием существенных льгот, существует значительное количество неясностей и неоднозначных трактовок операций для налоговых целей.

Частично данная проблема нашла свое решение с принятием Государственной Думой 12 мая 2005 г. и одобрением Советом Федерации 25 мая 2005 года Федерального закона № 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее - Закон). Данный Закон подписан Президентом 6 июня 2005 года и официально опубликован 14 июня 2005 года. Закон, помимо прочего, предполагает ряд существенных изменений, затрагивающий порядок налогообложения организаций, осуществляющих лизинговую деятельность. Ниже мы остановимся на поправках, вносимых Законом в 25 главу Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». Обращаем ваше внимание на то, что все указанные ниже поправки в НК РФ вступают в силу с 1 января 2006 года.
 
Некоторые аспекты налогообложения лизинговых операций для целей налога на прибыль в свете действующего законодательства – период признания расходов.

Поправки, внесенные указанным Законом, частично инициированы текущими неясностями режима налогообложения лизинговых операций, связанными с учетом доходов и расходов лизингодателем, в случае, когда предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя.

Необходимо отметить, что действующая редакция НК РФ не содержит специального режима для признания доходов и расходов, связанных со спецификой лизинговой деятельности, в связи с этим налогоплательщики-лизингодатели, на наш взгляд, вправе применять общеустановленный порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль. В частности, п.1 ст. 272 НК РФ предусмотрена возможность признания расходов с учетом принципа равномерности, если условия договора предполагают получение доходов в течение более одного отчетного периода.

Однако в настоящее время налоговые органы в своих разъяснениях придерживаются иной позиции, указывая, что при учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя доходы лизингодателя следует учитывать равномерно в течение всего периода действия договора лизинга по мере поступления лизинговых платежей, а расходы - единовременно при переходе права собственности на предмет лизинга лизингополучателю, т.е. по окончании срока действия договора1. Данная ситуация, во-первых, противоречит положениям ст. 247 и ст. 272 НК РФ, согласно которым объектом налогообложения признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, принимаемых с учетом принципа равномерности. Во-вторых, признание в полном объеме в составе расходов покупной стоимости объекта лизинга при переходе права собственности на него может привести к общему убытку при расчете лизингодателем базы по налогу на прибыль, который в настоящее время может быть перенесен на будущее в пределах 30% от налоговой базы в год в течение 10 лет. Очевидно, что в целом такой подход неблагоприятен для лизингодателя.

В то же время уже сейчас нам известны случаи успешного оспаривания данной позиции налоговых органов налогоплательщиками-лизингодателями в суде. Так, в некоторых федеральных округах судами первой инстанции были вынесены решения, подтверждающие правомерность равномерного отнесения на расходы в течение срока лизинга затрат по приобретению предмета лизинга лизингодателями, не учитывающими объект лизинга на своем балансе.
 
Новое в налогообложении лизинговых операций в части периода признания расходов для целей налога на прибыль.

Устранить указанные противоречия в налогообложении лизинговых операций призваны принятые упомянутым Законом поправки в НК РФ. Вносимые изменения сводятся к тому, что в случае учета предмета лизинга на балансе лизингополучателя расходами лизингодателя признаются расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. При этом лизингодатель признает указанные расходы в пропорции к лизинговым доходам по данному объекту в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены лизинговые платежи.

Таким образом, законодатель также пошел по пути применения общего принципа равномерности для целей признания расходов лизингодателя, правомерность которого подтверждена судебной практикой. Риски, связанные с указанной выше позицией Министерства финансов и налоговых органов, в свете существующей судебной практики снижаются, а со вступлением Закона в силу в будущем году исчезают.
 

Другие существенные изменения, затрагивающие лизинговую деятельность

 
Среди прочих нововведений, вносимых Законом, можно выделить следующие изменения:

* при определении налоговой базы по налогу на прибыль арендодателем/лизингодателем не будут учитываться доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором/лизингополучателем; указанные вложения, произведенные с согласия арендодателя, отнесены к амортизируемому имуществу; при этом порядок дальнейшей амортизации данных улучшений также определен поправками, как описано ниже:

* капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, будет амортизироваться арендодателем в общем порядке; капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, будет амортизироваться арендатором в течение срока аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств. При этом налогоплательщику-лизингополучателю необходимо обратить внимание на то, что в случае, когда срок лизинга меньше срока полезного использования, по Классификации возможна ситуация, когда не вся сумма произведенных затрат может быть отнесена лизингополучателем на расходы в течение срока лизинга;
* в состав расходов можно будет включать расходы на капвложения в размере 10% первоначальной стоимости основных средств и/или расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации; указанные расходы можно будет учесть в периоде, когда началось начисление амортизации/произошло изменение первоначальной стоимости, и нельзя в дальнейшем учитывать при расчете суммы амортизации. Данный порядок позволяет учесть значительную сумму затрат единовременно, что дает положительный эффект, сравнимый с ускоренной амортизацией;
* указывается дата, на которую необходимо будет определять ставку рефинансирования ЦБ РФ, используемую для расчета предельного размера процентных расходов в рамках ст. 269 (правила тонкой капитализации) в случае фиксированной и переменной процентных ставок; в расчете предельного размера процентов должны будут учитываться суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных единицах;
* правила тонкой капитализации также будут распространены на российские организации, признаваемые аффилированным лицом иностранной организации, и в случаях, когда такое аффилированное лицо и/или непосредственно иностранная организация выступают поручителем/гарантом исполнения долгового обязательства. Отметим, что, несмотря на расширение сферы применения правил тонкой капитализации в новой редакции НК РФ, они по-прежнему не применяются в отношении заимствований от сестринских зарубежных компаний;
* кроме того, в соответствии с поправками, вносимыми в ст. 283 НК РФ, предельный размер совокупного переносимого убытка в 2006 году увеличен с 30% до 50% налоговой базы.

В целом сравнительный анализ актуальных вопросов налогообложения лизинговых операций и вносимых Законом изменений в отношении лизинга позволяет говорить о том, что рассмотренные выше поправки, внесенные в НК РФ, носят прогрессивный характер и в целом благоприятствуют развитию лизинга в России.
 
Письмо Министерства финансов РФ от 10 июня 2004 г. № 03-02-05/2/35,
Письмо Министерства финансов РФ от 11 января 2005 г. № 03-03-01-04/2/2,
Письмо Министерства по налогам и сборам РФ от 4 февраля 2004 г. № 02-5-10/2,
Письмо Министерства по налогам и сборам РФ от 5 августа 2004 г. № 02-5-10/49.
01.08.05 Изменения в налогообложении лизинговых операций
29.07.05 Договор лизинга недвижимости
29.07.05 Если хочешь быть здоров...
29.07.05 Рынок лизинговых услуг России - 2004
27.07.05 Внешторгбанк к 2008-2009гг. планирует увеличить портфель кредитования малого бизнеса
22.07.05 Споткнувшись о таможню
22.07.05 Мнение читателя. Лизинговая вариантность
22.07.05 Электронный паспорт станет самым крупным ИТ-проектом в России
20.07.05 Международный банк Санкт-Петербурга профинансировал лизинговую сделку
20.07.05 ОАО РЖД потратит 1,2 млрд долларов
<<      <  /  180  /  179  /  178  /  177  /  176  /  175  /  174  /  173  /  172  /  171  /  170  /  169  /  168  /  167  /  166  /  165  /  164  /  163  /  162  /  161  /  160  /  159  /  158  /  157  /  156  /  155  /  154  /  153  /  152  /  151  /  150  /  149  /  148  /  147  /  146  /  145  /  144  /  143  /  142  /  141  /  140  /  139  /  138  /  137  /  136  /  135  /  134  /  133  /  132  /  131  /  130  /  129  /  128  /  127  /  126  /  125  /  124  /  123  /  122  /  121  /  120  /  119  /  118  /  117  /  116  /  115  /  114  /  113  /  112  /  111  /  110  /  109  /  108  /  107  /  106  /  105  /  104  /  103  /  102  /  101  /  100  /  99  /  98  /  97  /  96  /  95  /  94  /  93  /  92  /  91  /  90  /  89  /  88  /  87  /  86  /  85  /  84  /  83  /  82  /  81  /  80  /  79  /  78  /  77  /  76  /  75  /  74  /  73  /  72  /  71  /  70  /  69  /  68  /  67  /  66  /  65  /  64  /  63  /  62  /  61  /  60  /  59  /  58  /  57  /  56  /  55  /  54  /  53  /  52  /  51  /  50  /  49  /  48  /  47  /  46  /  45  /  44  /  43  /  42  /  41  /  40  /  39  /  38  /  37  /  36  /  35  /  34  /  33  /  32  /  31  /  30  /  29  /  28  /  27  /  26  /  25  /  24  /  23  /  22  /  21  /  20  /  19  /  18  /  17  /  16  /  15  /  14  /  13  /  12  /  11  /  10  /  9  /  8  /  7  /  6  /  5  /  4  /  3  /  2  /  1  /  0  /  >      >>
Copyright © 2002—2018 Лизинговая компания «Гознак-лизинг»
Лизинговые компании, лизинг морских и речных судов, лизинг станков, лизинг серверного оборудования, лизинг автотранспорта и спецтехники, лизинг коммерческой недвижимости и др.
     Рейтинг@Mail.ru