Объединенная судостроительная корпорация
Лизинговая компания

На главнуюКарта сайта Написать письмо
Услуги
Лизинг морских и речных судов
Лизинг промышленного оборудования
Лизинг автотранспорта и спецтехники
Лизинг коммерческой недвижимости
Для клиентов
Оформление заявки
Договор лизинга
Адрес
115054, г. Москва,
ул. Щипок, д. 11, стр. 1
E-mail
info@gznleasing.ru
Телефон / Факс
Лизинг > Новости
Версия для печати

Размер выкупной цены нужно указывать в доп. соглашении

Минфин РФ высказался о порядке налогообложения налогом на прибыль операций по предоставлению имущества в лизинг.

В письме N 03-03-04/1/113 от 15 февраля 2006 года чиновники, в частности, разъяснили, что договор лизинга может предусматривать, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всей суммы лизинговых платежей без указания в нем выкупной цены (за исключением случаев, когда условие о цене является существенным условием договора купли-продажи).

В этом случае, для правильного применения положений главы 25 НК РФ стороны должны заключить дополнительное соглашение о размере выкупной цены в общей сумме договора лизинга и порядка ее выплаты.

Письмо № 03-03-04/1/113 от 15.02.2006 г.
Вопрос: Закрытое акционерное общество является лизинговой компанией, основным видом деятельностью которого является осуществление лизинговой деятельности в отношении промышленного оборудования и транспортных средств (п. 2.2.1. Устава). В соответствии с заявлениями лизингополучателей ЗАО в качестве лизингодателя заключает договоры финансовой аренды (лизинга), приобретает для лизингополучателей имущество по договорам купли-продажи и передает его в лизинг с оформлением актов приемки в лизинг.

Согласно п. 1 ст. 624 ГК РФ в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. В соответствии со статьей 28 Закона «О финансовой аренде (лизинге)» в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

В соответствии с таким подходом в договорах лизинга содержится положение, которым определено, что по окончании срока действия договора лизинга и при условии выплаты лизингополучателем всех предусмотренных договором лизинга платежей, право собственности на имущество переходит к лизингополучателю. Таким образом, стороны договора лизинга определили, что выкупная стоимость не включается в общую сумму договора лизинга, а право собственности переходит к лизингополучателю при условии выплаты лизинговых платежей по окончании срока лизинга, т.е. фактически, воспроизводится норма п. 1 ст. 624 ГК РФ «…в … договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды…»

В письме Минфина РФ от 9 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/348 указано на принципиальную возможность отсутствия в договоре лизинга условия об обязательной уплате выкупной стоимости «…В случае, если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателям без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход направленной на приобретение права собственности на предмет лизинга являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю…» таким образом, заявителю было указано, что переход права собственности на имущество осуществляется после уплаты всей суммы лизинговых платежей по договору лизинга без выделения и уплаты выкупной стоимости.

Кроме того, в настоящее время официально не разъяснен вопрос относительно определения размера выкупной стоимости. Очевидно, что реализация лизингового имущества лизингодателем лизингополучателю не может быть произведена по рыночным ценам. Такой вывод связан с тем, что определение выкупной стоимости тесно связано с особенностями учета лизингового имущества. В соответствии со ст. 31 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению … амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга…«.

В том случае, когда лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя лизингополучатель производит амортизационные отчисления. К моменту окончания срока договора лизинга, как правило, лизинговое имущество имеет нулевую остаточную стоимость, а в случае, если переход права собственности планируется сторонами до окончания срока действия договора лизинга некоторая остаточная стоимость, хотя и существует, но размер ее, явно меньше рыночной стоимости предполагаемого к передаче лизингового имущества. Таким образом, подход в соответствии с которым выкупная стоимость по договору лизинга равняется остаточной стоимости лизингового имущества в случае с полностью амортизированным имуществом неприменим, т. к. в этом случае выкупная стоимость будет равна нулю, а в силу п. 4 ст. 575 ГК РФ дарение в отношениях между коммерческими организациями, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 5 минимальных размеров оплаты труда, запрещено.

Вторая ситуация — лизинговое имущество передается в собственность лизингополучателя до окончания срока действия договора лизинга и имеет к этому моменту некоторую остаточную стоимость, которая однако, в любом случае, будет меньше рыночной стоимости аналогичного имущества. В этом случае налоговые органы, на основании ст. 40 НК РФ, могут предъявить к лизингодателю претензии с возможным доначислением налогов и пеней.

С учетом вышеизложенного, в целях правильного определения ЗАО условий передачи в собственность лизингополучателям лизингового имущества, руководствуясь п.п. 2) п. 1 ст. 21, ст. 34.2 НК РФ, а также, учитывая позицию Минфина РФ, изложенную в письме от 8 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/174, и письме от 09 декабря 2005 года N 03-03-04/1/348 убедительно просим Вас дать письменное разъяснение по следующим вопросам:

1. Могут ли стороны договора лизинга установить, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всей суммы лизинговых платежей по договору лизинга?

2. Правомерно ли определение выкупной цены в сумме 1 руб. для лизингового имущества с остаточной стоимостью равной нулю?

3. Каким образом должна определяться выкупная стоимость лизингового имущества в случае, когда остаточная стоимость такого имущества меньше рыночной цены аналогичного имущества?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке налогообложения налогом на прибыль операций по предоставлению имущества в лизинг и сообщает следующее.

При определении порядка налогообложения налогом на прибыль операций по предоставлению имущества в лизинг следует исходить из следующего.

В соответствии со статьей 665 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) на основании договора финансовой аренды (лизинга) предмет лизинга передается лизингополучателю за плату во временное владение и пользование. Вместе с тем, на основании договора лизинга предмет лизинга может быть выкуплен лизингополучателем в соответствии со статьей 624 ГК РФ и пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». В этом случае в общую сумму договора лизинга включается выкупная цена предмета лизинга (пункт 1 статья 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ).

Принимая во внимание что договор финансовой аренды (лизинга) является подвидом договора аренды (статья 625 ГК РФ), к нему применяются общие положения об аренде, не противоречащие установленным правилам о договоре финансовой аренды.

Порядок выкупа арендованного имущества установлен статьей 624 ГК РФ. Согласно указанной статье в законе или договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. Если условие о выкупе арендованного имущества не предусмотрено в договоре аренды, оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, которые при этом вправе договориться о зачете ранее выплаченной арендной платы в выкупную цену.

Учитывая, что вышеизложенные положения не противоречат правилам о договоре финансовой аренды (лизинга), предусмотренным ГК РФ и Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ, выкупная цена, полная уплата которой является основанием для перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, должна быть определена в договоре лизинга или в дополнительном соглашении сторон.

Договор аренды, которым предусмотрен выкуп арендованного имущества, следует рассматривать как смешанный договор, содержащий элементы договора аренды и договора купли-продажи. Данный вывод также подтверждается Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 1 марта 2005 г. N 12102/04. Указанное применимо и к договорам финансовой аренды (лизинга).

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в составе прочих расходов учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

При этом согласно пункту 1 статьи 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Вместе с тем, необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 5 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

Для целей налогообложения прибыли расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются расходами на приобретение амортизируемого имущества и на основании указанного пункта статьи 270 НК РФ не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со статьями 256 — 259 НК РФ.

Таким образом, лизинговый платеж может быть отнесен к прочим расходам только в той части, в которой он уплачивается за получение предмета лизинга во временное владение и пользование. При этом выкупная цена предмета лизинга в составе лизинговых платежей, включаемых в прочие расходы в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ, для целей налогообложения прибыли не учитывается.

Суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучателю (реализации лизингового имущества), следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи.

Учитывая изложенное, по поставленным в вашем письме вопросам сообщаем следующее.

1. В соответствии с гражданским законодательством договор лизинга может предусматривать, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после уплаты всей суммы лизинговых платежей без указания в нем выкупной цены (за исключением случаев, когда условие о цене является существенным условием договора купли-продажи). В этом случае, для правильного применения положений главы 25 НК РФ стороны должны заключить дополнительное соглашение о размере выкупной цены в общей сумме договора лизинга и порядка ее выплаты.

2. В соответствии со статьей 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Стороны договора лизинга вправе определить выкупную цену предмета лизинга в размере 1 рубль. При этом следует учитывать, что статья 40 НК РФ, устанавливающая принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения прибыли, не содержит каких-либо исключений в отношении выкупа предмета лизинга.

3. Выкупная цена определяется соглашением сторон в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. При этом следует учитывать, что для целей налогообложения прибыли налогоплательщик должен обеспечить раздельный учет платы за пользование предметом лизинга и платы за выкуп лизингополучателем предмета лизинга.
Копия настоящего ответа направлена в Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России.

20.03.2006
www.klerk.ru

23.03.06 Размер выкупной цены нужно указывать в доп. соглашении
22.03.06 Рынок лизинга вступил в новый этап развития
16.03.06 Аренда вместо кредита
15.03.06 Заседание Экономического совета СНГ
15.03.06 Границы эффективности лизинга для упрощенной системы
15.03.06 Налог на прибыль. Диагноз ВАС
14.03.06 Кадры для ЛК. Реальность и перспективы
14.03.06 Главное не количество, а качество
13.03.06 Shinohara на выставке Ipex 2006
13.03.06 От первого лица
<<      <  /  180  /  179  /  178  /  177  /  176  /  175  /  174  /  173  /  172  /  171  /  170  /  169  /  168  /  167  /  166  /  165  /  164  /  163  /  162  /  161  /  160  /  159  /  158  /  157  /  156  /  155  /  154  /  153  /  152  /  151  /  150  /  149  /  148  /  147  /  146  /  145  /  144  /  143  /  142  /  141  /  140  /  139  /  138  /  137  /  136  /  135  /  134  /  133  /  132  /  131  /  130  /  129  /  128  /  127  /  126  /  125  /  124  /  123  /  122  /  121  /  120  /  119  /  118  /  117  /  116  /  115  /  114  /  113  /  112  /  111  /  110  /  109  /  108  /  107  /  106  /  105  /  104  /  103  /  102  /  101  /  100  /  99  /  98  /  97  /  96  /  95  /  94  /  93  /  92  /  91  /  90  /  89  /  88  /  87  /  86  /  85  /  84  /  83  /  82  /  81  /  80  /  79  /  78  /  77  /  76  /  75  /  74  /  73  /  72  /  71  /  70  /  69  /  68  /  67  /  66  /  65  /  64  /  63  /  62  /  61  /  60  /  59  /  58  /  57  /  56  /  55  /  54  /  53  /  52  /  51  /  50  /  49  /  48  /  47  /  46  /  45  /  44  /  43  /  42  /  41  /  40  /  39  /  38  /  37  /  36  /  35  /  34  /  33  /  32  /  31  /  30  /  29  /  28  /  27  /  26  /  25  /  24  /  23  /  22  /  21  /  20  /  19  /  18  /  17  /  16  /  15  /  14  /  13  /  12  /  11  /  10  /  9  /  8  /  7  /  6  /  5  /  4  /  3  /  2  /  1  /  0  /  >      >>
Copyright © 2002—2018 Лизинговая компания «Гознак-лизинг»
Лизинговые компании, лизинг морских и речных судов, лизинг станков, лизинг серверного оборудования, лизинг автотранспорта и спецтехники, лизинг коммерческой недвижимости и др.
     Рейтинг@Mail.ru